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Institutionelle und konzeptionelle Grundlagen der Rechnungslegung nach HGB, US-GAAP und IAS

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Rückstellungen im internationalen Vergleich

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Zusammenfassung

Der Hauptzweck des handelsrechtlichen Jahresabschlusses (Einzelabschluß) nach deutschem Recht besteht nach h. M. in der Ermittlung des an die Anteilseigner ausschüttbaren Gewinns.17 Dabei stehen das Gläubigerschutzprinzip, das Vorsichtsprinzip und das Prinzip der nominellen Kapitalerhaltung im Vordergrund.18 Vorsichtsprinzip bedeutet, „daß der Kaufmann Aktiva im Zweifel eher zu niedrig und Passiva eher zu hoch bewerten“19 sollte und entspricht kontinentaleuropäischer Konvention.20 Bei guter Ertragslage werden stille Reserven durch Unterbewertung von Posten der Aktivseite bzw. Überbewertung von Posten der Passivseite gebildet.21 Verschlechtert sich die Ertragslage kann durch Auflösung stiller Reserven eine Erfolgsglättung vorgenommen werden.22 Deshalb sind Unternehmenskrisen oftmals nicht rechtzeitig erkennbar.

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Literatur

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  9. Vgl. Küting, K./Weber, C.-P., 1997, S. 56; IDW (Hrsg.), 1995, S. 12; Strobl, E., 1996, S. 393; Siebert, H., 1996, S. 399.

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  12. Vgl. Siebert, H., 1996, S. 393; Mandler, U., 1996, S. 722; Beisse, H., 1994, S. 6; Küting, K./Hayn, S., 1994a, S. 519; Havermann, H., 1994, S. 663; Demming, C., 1994, S. 244; Biener, H., 1993c, S. 16; Zeitler, F.-C, 1997, S. 601; vgl. zu Einzelheiten der Informationsfunktion des US-amerikanischen Jahresabschlusses auch Siebert, H., 1996, S. 131 ff.

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  13. Biener, H., 1993c, S. 16.

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  14. Vgl. Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2004; Küting, K., 1993a, S. 359; Gräfer, H., 1992, S. 4; Siebert, H., 1996, S. 399.

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  15. Vgl. Siebert, H., 1996, S. 415 f.; Kleber, H., 1993, S. 395 f.; Kühne, E., 1997, S. 39 f.; zu einer ausfuhrlichen Gegenüberstellung „stiller Reserven“ nach US-amerikanischer und deutscher Rechnungslegung vgl. auch Kubier, F., 1995, S. 361 ff.

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  16. Vgl. Förschle, G., Kroner, M., Mandler, U., 1996, S. 96; Pellens, B., 1997, S. 405.

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  17. I ASC, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, par. 12; I ASC, 1996b, p. 44.

    Google Scholar 

  18. Vgl. auch Goebel, A., 1994, S. 2458; Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 12.

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  19. Vgl. IDW (Hrsg.), 1995, S. 12 f.; Pellens, B./Bonse, A./Fülbier, R. U., 1996, S. 271; Strobl, E., 1996, S. 392; Pellens, B., 1997, S. 406 f.; vgl. auch die ausführliche und umfassende Studie in IDW (Hrsg.), 1995, S. 23 ff., S. 71 ff. und S. 253 ff.; vgl. auch Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 1 u. S. 9; vgl. auch IASC, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, par. 9–11; IASC, 1996b, p. 42–43.

    Google Scholar 

  20. Vgl. IASC, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, par. 15; IASC, 1996b, p. 44.

    Google Scholar 

  21. Vgl. Haller, A., 1994, S. 14 f.; Gelhausen, W./Fey, G., 1996, S. 9.

    Google Scholar 

  22. Vgl. Pellens, B., 1997, S. 20; vgl. auch Bormann, M., 1996, S. 36.

    Google Scholar 

  23. Vgl. Heinhold, M., 1996, S. 31 f.

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  24. Vgl. Baetge, J., 1996, S. 30 f.; Coenenberg, A. G., 1994, S. 17 f.

    Google Scholar 

  25. Vgl. Pooten, H., 1994, S. 316; Heinhold, M, 1996, S. 34; Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 9; Baetge,J., 1996, S. 46 ff.

    Google Scholar 

  26. Zum Prinzip der umgekehrten Maßgeblichkeit vgl. die Ausführungen im folgenden Kapitel 2.2.1.2.3.

    Google Scholar 

  27. Vgl. Coenenberg, A. G., 1994, S. 23 ff.

    Google Scholar 

  28. Vgl. Falterbaum, H./Beckmann, H., 1996, S. 324; Schildbach, T., 1995a, S. 129 f.; Vogt, S., 1991, S. 103.

    Google Scholar 

  29. Vgl. Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 289 f.; Baetge, J., 1996, S. 172; Heinen, E./ Kupsch, P. U., 1991, S. 1337; Wöhe, G., 1996, S. 71.

    Google Scholar 

  30. Vgl. Schoor, H. W., 1991, S. 3484; Vogt, S., 1991, S. 129 ff.

    Google Scholar 

  31. Vgl. Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 291; Falterbaum, H./Beckmann, H., 1996, S. 329 f.; Schoor, H. W., 1991, S. 3483; Wöhe, G., 1996, S. 72 f.

    Google Scholar 

  32. Vgl. Schildbach, T., 1989, S. 1447 f.; Wöhe, G., 1996, S. 72; zu Anwendungsfällen der umgekehrten Maßgeblichkeit vgl. Schoor, H. W., 1991, S. 3487 f.

    Google Scholar 

  33. Heinen, E./Kupsch, P. U., 1991, S. 1338.

    Google Scholar 

  34. Vgl. zu Ergebnissen einer Befragung Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 163 f.; vgl. auch Schreiber, U., 1997, S. 504.

    Google Scholar 

  35. Vgl. Gail, W./Greth, M./Schumann, R., 1991, S. 1399; Haller, A., 1988, S. 725; Eisolt, D., 1993a, S. 220; Haller, A., 1994, S. 246 ff; Schreiber, U., 1997, S. 504.

    Google Scholar 

  36. Vgl. Baetge, J./Roß, H.-P., 1996, S. 35; Pooten, H., 1994, S. 317.

    Google Scholar 

  37. Vgl. Pooten, H., 1994, S. 316.

    Google Scholar 

  38. Vgl. Leffson, U., 1987, S. 17.

    Google Scholar 

  39. Leffson, U., 1987, S.21.

    Google Scholar 

  40. Vgl. Coenenberg, A. G., 1994, S. 26; Pellens, B., 1997, S. 126; Biener, H., 1994b, S. 126 f.; Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 851.

    Google Scholar 

  41. Conenberg, A. G., 1994, S. 26.

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  42. Vgl. Heinhold, M., 1996, S. 40 f.; Schildbach, T., 1995a, S. 105 ff.

    Google Scholar 

  43. Zu den gesetzlich kodifizierten GoB vgl. Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 297 ff; vgl. auch Kapitel 2.4.2.1. (Allgemeine Bewertungsgrundsätze nach HGB).

    Google Scholar 

  44. Vgl. Pooten, H., 1994, S. 317.

    Google Scholar 

  45. Der bisher anerkannteste Versuch einer Systematisierung gelang Ulrich Leffson; vgl. hierzu Leffson, U., 1987, S. 157 ff.

    Google Scholar 

  46. Vgl. Baetge, J., 1996, S. 67; Heinhold, M., 1996, S. 42 f.; Pellens, B., 1997, S. 127.

    Google Scholar 

  47. Vgl.Wöhe,G., 1993, S. 1042.

    Google Scholar 

  48. Vgl. Kapitel 2.2.1.1. (Das „Civil Law“).

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  49. Vgl. Haller, A., 1994, S. 12; Haller, A.,1996, S. 5; Küting, K./Weber, C.-P., 1994a, S. 64; Förschle, G./Kroner, M./Mandler, U., 1996, S. 4; vgl. auch Bormann, M, 1996, S. 38; Küting, K., 1993a, S. 358.

    Google Scholar 

  50. Vgl. Pellens, B., 1997, S. 31; Gelhausen, W./Fey, G., 1996, S. 9.

    Google Scholar 

  51. Vgl. Haller, A., 1994, S. 14; Gelhausen, W./Fey, G., 1996, S. 9.

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  52. Vgl. KPMG (Hrsg.), 1997, S. 1.

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  53. Vgl. Haller, A., 1994, S. 15; zu Einzelheiten des Common Law vgl. auch Blumenwitz, D., 1994.

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  54. Vgl. Pellens, B., 1997, S. 20.

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  55. Vgl. Sonnemann, E., 1989, S. 20; Haller, A., 1994, S. 32; Pellens, B., 1997, S. 76.

    Google Scholar 

  56. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 101; Demming, C., 1994, S. 238 f.; Kieso, D. E./Weygandt, J.J., 1995, p. 10.

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  57. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 102; Zachert, M., 1994, S. 209; Pellens, B., 1997, S. 78; Bertschinger, P., 1995, S. 271; Küting, K./Hayn, S., 1992, S. 40.

    Google Scholar 

  58. Vgl. Sonnemann, E., 1989, S. 20 f.

    Google Scholar 

  59. Vgl. Pellens, B., 1997, S. 79.

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  60. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 102; Förschle, G./Kroner, M./Mandler, U., 1996, S. 5; Bertschinger, P., 1995, S. 271; Küting, K./Hayn, S., 1992, S. 40.

    Google Scholar 

  61. Pellens, B., 1997, S. 83; vgl. auch Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2006; Siebert, H., 1996, S. 76 ff.; Eisolt, D., 1993a, S. 221; Sonnemann, E., 1989, S. 21; Weber, C.-P., 1997, S. 59; Küting, K./ Hayn, S., 1992, S. 40; zu weiteren SEC-Verlautbarungen vgl. Pellens, B., 1997, S. 86 f.

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  62. Vgl. KPMG (Hrsg.), 1997, S. 5.

    Google Scholar 

  63. Vgl. Zachert, M, 1994, S. 209 f.; KPMG (Hrsg.), 1997, S. 170; Pellens, B., 1997, S. 57 ff.; Laule, G., 1989, S. 228 f.

    Google Scholar 

  64. Vgl. Zachert, M., 1994, S. 210; Siebert, H., 1996, S. 10; Pellens, B., 1997, S. 60 ff; Laule, G., 1989, S. 229 f.

    Google Scholar 

  65. Vgl. KPMG (Hrsg.), 1997, S. 7; Pellens, B., 1997, S. 104; Bertschinger, P., 1995, S. 269 f.

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  66. Vgl. Haller, A., 1990a, S. 265; Siebert, H., 1996, S. 45; Förschle, G./Kroner, M./ Mandler, U., 1996, S. 5; Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 102; Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2008; Budde, W. D., 1997, S. 107.

    Google Scholar 

  67. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 102; Haller, A., 1990a, S. 267; Haller, A., 1994, S. 42; Pellens, B., 1997, S. 104 f.; Kieso, D. E./Weygandt, J. J., 1995, p. 13; Frankenberg, P., 1993, S. 31.

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  68. Vgl. auch Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 103.

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  69. Vgl. KPMG (Hrsg.), 1997, S. 7; Haller, A., 1994, S. 45; Kieso, D. E./Weygandt, J. J., 1995, p. 14; Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2008; Siebert, H., 1996, S. 49 f.; Bertschinger, P., 1995, S. 269; vgl. zum Aufbau des „Conceptual Framework“ auch Abb. 10 im Anhang.

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  70. Vgl. Pellens, B., 1997, S. 108 f.; KPMG (Hrsg.), 1997, S. 7; Siebert, H., 1996, S. 47; Kieso, D. E./ Weygandt, J. J., 1995, p. 15; Nobes, C./Parker, M, 1995, p. 111; Haller, A., 1990a, S. 266; Bertschinger, P., 1995, S. 270.

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  71. Vgl. KPMG (Hrsg.), 1997, S. 6; Havermann, H., 1989, S. 126; Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2007.

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  72. Vgl. Sonnemann, E., 1989, S. 34; Kieso, D. E./Weygandt, J. J., 1995, p. 17; Pellens, B., 1997, S. 115.

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  73. Vgl. Haller, A., 1994, S. 40; Pellens, B., 1997, S. 115.

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  74. Vgl. Siebert, H., 1996, S. 57.

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  75. Vgl. Haller, A., 1994, S. 41.

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  76. Vgl. Haller, A., 1994, S. 57; Vigelius, C., 1997, S. 7; Förschle, G./Kroner, M./ Mandler, IL, 1996, S. 4; Nobes, C./Parker, R., 1995, p. 105; Budde, W. D., 1997, S. 107.

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  77. Der CPA muß in dem vom AICPA vorgeschriebenen Standard-Testat folgendes bestätigen: „In our opinion, the financial statements (...) present fairly in all material respects, the financial position of X Company (...) and the results of its operations and its cash flows for the year then ended, in conformity with generally accepted accounting principles.“; vgl. Haller, A., 1994, S. 57; Kieso, D. E./ Weygandt, J. J., 1995, p. 18; Budde, W. D., 1997, S. 107 f.

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  78. Vgl. Haller, A., 1990b, S. 753; KPMG (Hrsg.), 1997, S. 2; Vigelius, C., 1997, S. 7; Frankenberg, P., 1993, S. 32; Budde, W. D., 1997, S. 108.

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  79. Vgl. Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2004; Demming, C., 1994, S. 240; zu den am Regel-setzungsprozeß beteiligten Gremien vgl. Kapitel 2.2.2.2. (Normensetzende Organisationen).

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  80. Vgl. Gräfer, H., 1992, S. 101; Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2004.

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  82. Vgl. auch Abb. 12 im Anhang („House of GAAP“).

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  83. Vgl. Haller, A., 1994, S. 59; Pellens, B., 1997, S. 117; KPMG (Hrsg.), 1997, S. 2.

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  84. Vgl. auch Eisolt, D., 1993a, S. 222.

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  85. Vgl. Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2004.

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  87. Haller, A., 1994, S. 62.

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  88. Vgl. Pellens, B., 1997, S. 127; vgl. auch Kapitel 2.2.2.1. (Das „Common Law“).

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  89. Vgl. Haller, A., 1994, S. 66.

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  90. Vgl. Haller, A., 1994, S. 67 ff.; Pellens, B., 1997, S. 120 ff.; Frankenberg, P., 1993, S. 31.

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  91. Vgl. Haller, A., 1994, S. 71 ff.; Pellens, B., 1997, S. 122; Frankenberg, P., 1993, S. 31.

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  97. Vgl. IASC, Constitution, par. 2; IASC, 1996a, p. 17; vgl. auch Cairns, D., 1995, p. 9; Glaum, MV Mandler, U., 1996, S. 14.

    Google Scholar 

  98. Vgl. Hayn, S., 1995, S. 538; Haller, A., 1993a, S. 1297; Küting, K./Hayn, S., 1995c, S. 670.

    Google Scholar 

  99. Den IAS kommt somit allenfalls Empfehlungscharakter zu; vgl. auch Küting, K./Hayn, S., 1994a, S. 517; Förschle, G./Kroner, M./Mandler, U., 1996, S. 94; Siebert, H., 1996, S. 457; Küting, K./Hayn, S., 1996c, S. 418; Nobes, C./Parker, R., 1995, p. 124; Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 15; Budde, W. D., 1997, S. 106.

    Google Scholar 

  100. Vgl. Kleekämper, H., 1994, S. 59 f.; Kleekämper, H., 1995b, S. 422 f.

    Google Scholar 

  101. Vgl. IASC, Introduction, p. 7; IASC, 1996a, p. 7; vgl. auch Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 11.

    Google Scholar 

  102. Vgl. Pellens, B./Bonse, A./Fülbier, R. U., 1996, S. 265; Pellens, B., 1997, S. 385.

    Google Scholar 

  103. Vgl. Bellavite-Hövermann, Y., 1997, S. 12.

    Google Scholar 

  104. Vgl. Pellens, B./Fülbier, R. U./Ackermann, U., 1996, S. 287; Pellens, B./Bonse, A./Fülbier, R. U., 1996, S. 265; Haller, A., 1993b, S. 700; vgl. auch Abb. 15 im Anhang („Organisationsstruktur des IASC“).

    Google Scholar 

  105. Ein „Exposure Draft“ ist ein Diskussionsentwurf zur Erarbeitung bzw. zur Überarbeitung von bestehenden International Accounting Standards.

    Google Scholar 

  106. Vgl. Haller, A., 1993a, S. 1298.

    Google Scholar 

  107. Vgl. Pellens, B./Bonse, A./Fülbier, R. U., 1996, S. 265.

    Google Scholar 

  108. Vgl. IASC, Constitution, par. 4; IASC, 1996a, p. 18; Förschle, G./Kroner, M./Mandler, U., 1996, S. 94; Cairns, D., 1995, p. 11; Bellavite-Hövermann, Y., 1997, S. 13.

    Google Scholar 

  109. Vgl. Risse, A., 1995, S. 831; Langenbucher, G./Blaum, U., 1997, S. 3.

    Google Scholar 

  110. Vgl. Kleekämper, H., 1996, S. 297; Küting, K./Hayn, S., 1995a, S. 91, Rn. 162; Biener, H., 1994a, S. 93; Pellens, B., 1997, S. 81.

    Google Scholar 

  111. Vgl. Biener, H., 1994b, S. 130; Küting, K./Hayn, S., 1995a, S. 92, Rn. 163.

    Google Scholar 

  112. Küting, K./Hayn, S., 1994a, S. 518.

    Google Scholar 

  113. Vgl. Kleekämper, H., 1995a, S. 110; Madonna, J. C., 1995, S. 447; Fleming, P. D., 1991, p. 101–102; Probst, H., 1992, S. 429 f.; Busse von Colbe, W., 1995a, S. 382 f.; Siebert, H., 1996, S. 460; Pellens, B., 1997, S. 396; Küting, K./Hayn, S., 1995a, S. 70, Rn. 114; Nobes, C./Parker, R., 1995, p. 129; Cairns, D., 1995, p. 43; Biener, H., 1994a, S. 94 ff.; Hayn, S., 1994, S. 716 f.; Küting, K./ Hayn, S., 1995b, S. 1642; Ordelheide, D., 1994, S. 31; Wollmert, P., 1995, S. 3.

    Google Scholar 

  114. Vgl. Ebke, W. F., 1997, S. 15; Völker, E., 1996, S. 81; Biener, H., 1994a, S. 87 ff.; Weber, C.-P., 1997, S. 60 f.; Budde, W. D., 1997, S. 106.

    Google Scholar 

  115. Vgl. Pellens, B., 1997, S. 400 ff.; Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 127 f.; Goebel, A., 1996a, S. 221; Fey, G., 1996, S. 10; IDW (Hrsg.), 1995, S. 8; Völker, E., 1996, S. 74; Langenbucher, G./ Blaum, U., 1997, S. 3; o. V., 1995a, S. 12; Küting, K./ Hayn, S., 1996b, S. 50; Hahn, J./Menn, B. J., 1995, S. 7; IASC, 1997b, p. 1; Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 14; Ebke, W. F., 1997, S. 15; Fliess, W., 1997, S. 129; Budde, W. D., 1997, S. 106.

    Google Scholar 

  116. Pellens, B., 1997, S. 469 f.; vgl. auch Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 17 f.

    Google Scholar 

  117. Vgl. Kleekämper, H., 1996, S. 296; Wollmert, P./Achleitner, A.-K., 1997, S. 211; Küting, K./ Weber, C.-P., 1997, S. 447.

    Google Scholar 

  118. Vgl. Förschle, G./Kroner, M./Mandler, U., 1996, S. 94; Budde, W. D., 1996, S. 93; Nobes, C./ Parker, R., 1995, p. 124; Goebel, A., 1994, S. 2457; Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 11; vgl. auch Kapitel 2.2.3.1.1. (Zielsetzung des IASC).

    Google Scholar 

  119. Vgl. Wollmert, P./Achleitner, A.-K., 1997, S. 209.

    Google Scholar 

  120. Vgl. Bellavite-Hövermann, Y., 1997, S. 18; Pellens, B., 1997, S. 406.

    Google Scholar 

  121. Vgl. Wollmert, P./Achleitner, A.-K., 1997, S. 209 f.; Bellavite-Hövermann, Y., 1997, S. 18; Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 125 ff.; Nobes, C./Parker, R., 1995, p. 122; Baukmann, D./ Mandler,U., 1997, S. 11.

    Google Scholar 

  122. Vgl. Wollmert, P., 1995, S. 8.

    Google Scholar 

  123. Vgl. Wollmert, P./Achleitner, A.-K., 1997, S. 210.

    Google Scholar 

  124. Zu Einzelheiten der Auslegungsproblematik von IASC-Vorschriften vgl. Wollmert, P./Achleitner, A.-K., 1997, S. 211 f.; das Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e. V. ist nach einer Verlautbarung vom Oktober 1995 bei Regelungslücken in den IAS folgender Ansicht: „Bei Vorliegen von Sachverhalten, deren Behandlung in einem IAS nicht geregelt wird, ist für jeden Einzelfall zu beurteilen, ob IAS, die die Bilanzierung ähnlicher Sachverhalte regeln, Exposure Drafts und andere Entwürfe des IASC oder die Grundsätze des Framework sachgerechterweise anzuwenden sind. Auf die besonderen Anforderungen von IAS 1 wird hingewiesen“; vgl. hierzu auch Gelhausen, W./Fey, G., 1996, S. 9.

    Google Scholar 

  125. Vgl. Kleekämper, H., 1996, S. 293; Haller, A., 1993a, S. 1300.

    Google Scholar 

  126. Vgl. Bellavite-Hövermann, Y., 1997, S. 15; Küting, K./Hayn, S., 1995a, S. 66 f., Rn. 106 f.; Wollmert, P., 1995, S. 6 f.; Cairns, D., 1995, S. 23 ff.; Pellens, B., 1997, S. 390 ff; Vigelius, C., 1997, S. 57 f.; vgl. auch Abb. 16 im Anhang („Entwicklungsprozeß eines IAS“).

    Google Scholar 

  127. Vgl. Förschle, G./Kroner, M./Mandler, U., 1996, S. 94; Vigelius, C., 1997, S. 58; Goebel, A., 1996a, S. 222; Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 14.

    Google Scholar 

  128. Vgl. Abb. 17 im Anhang („Übersicht der aktuellen International Accounting Standards“)-

    Google Scholar 

  129. Vgl. Barckow, A./Gräfer, H., 1997, S. 1189; Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 14.

    Google Scholar 

  130. Vgl. Barckow, A./Gräfer, H., 1997, S. 1193.

    Google Scholar 

  131. IASC, 1997b, p. 1.

    Google Scholar 

  132. Vgl. auch Barckow, A./Gräfer, H., 1997, S. 1190.

    Google Scholar 

  133. Stand: Oktober 1996.

    Google Scholar 

  134. Vgl. Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 17; Barckow, A./Gräfer, H., 1997, S. 1189 ff.

    Google Scholar 

  135. Stand: Oktober 1996.

    Google Scholar 

  136. Vgl. Kleekämper, H., 1996, S. 296.

    Google Scholar 

  137. Vgl. Wöhe, G., 1993, S. 1039; Baetge, J., 1996, S. 35; Coenenberg, A.G., 1994, S. 20 f.; IDW (Hrsg.), 1995, S. 17 f.; Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 225.

    Google Scholar 

  138. Vgl. Wöhe, G., 1993, S. 1025; Baetge, J., 1996, S. 2 f.; Coenenberg, A. C., 1994, S. 5; Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 49; Heinhold, M, 1996, S. 54 ff.

    Google Scholar 

  139. Vgl. Wöhe, G., 1993, S. 1170; Baetge, J., 1996, S. 521 f.; Coenenberg, A. G., 1994, S. 247; Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 225 f.

    Google Scholar 

  140. Vgl. IDW (Hrsg.), 1995, S. 18.

    Google Scholar 

  141. Vgl. Wöhe, G., 1993, S. 1185; Baetge, J., 1996, S. 605; Coenenberg, A. G., 1994, S. 307; Schildbach, T., 1995a, S. 351 ff.

    Google Scholar 

  142. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 129 ff.

    Google Scholar 

  143. Vgl. Völker, E., 1996, S. 75.

    Google Scholar 

  144. Vgl. SFAC No. 1, par. 6; FASB, 1996d, p. 1009; SFAC No. 5, par. 13; FASB, 1996f, p. 1090; vgl. auch Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 106; KPMG (Hrsg.), 1997, S. 14; Haller, A., 1996, S. 18 f.; Gräfer, H., 1992, S. 4; Jung, W./Isele H./ Groß, C., 1989, S. 56; Küting, K./Weber, C.-P., 1994a, S. 67.

    Google Scholar 

  145. Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2009.

    Google Scholar 

  146. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 106 f.; Demming, C., 1994, S. 249.

    Google Scholar 

  147. Vgl. Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2008 f.; Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 106; Demming, C., 1994, S. 274.

    Google Scholar 

  148. Vgl. Gräfer, H., 1992, S. 4; Haller, A., 1996, S. 19; Vigelius, C., 1997, S. 24; Küting, K./Weber, C.-P., 1994a, S. 78; Demming, C., 1994, S. 273.

    Google Scholar 

  149. Vgl. Frankenberg, P., 1993, S. 37; Küting, K./Weber, C.-P., 1994a, S. 79.

    Google Scholar 

  150. Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2013.

    Google Scholar 

  151. Vgl. Gräfer, H., 1992, S. 43 f.; KPMG (Hrsg.), 1997, S. 16; Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 107.

    Google Scholar 

  152. Vgl. KPMG (Hrsg.), 1997, S. 157.

    Google Scholar 

  153. Vgl. IASC, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, par. 7 and par. 21; IASC, 1996b, p. 41–42 and p. 46; vgl. auch Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 129; IDW (Hrsg.), 1995, S. 18; Wollmert, P., 1995, S. 11; Cairns, D., 1995, S. 103 f.; Pellens, B./Bonse, A./ Fiilbier, R. U., 1996, S. 271; Pellens, B., 1997, S. 407; Wollmert, P./Achleitner, A.-K., 1997, S.212.

    Google Scholar 

  154. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 131; somit kann weitgehend auf die entsprechenden Aus-fuhrungen in Kapitel 2.3.2. (Bestandteile der Rechnungslegung nach US-GAAP) verwiesen werden.

    Google Scholar 

  155. Vgl. IDW (Hrsg.), 1995, S. 19; Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 72.

    Google Scholar 

  156. Vgl. Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 72; Achleitner, A.-K./Pejic, P., 1996, S. 2037.

    Google Scholar 

  157. Zu Einzelheiten des ED 53 vgl. Achleitner, A.-K./Pejic, P., 1996, S. 2040 f.

    Google Scholar 

  158. Vgl. Heinhold, M., 1996, S. 70 f.; Pooten, H., 1994, S. 323 f.; Heinen, E./Kupsch P. U., 1991, S. 1364 ff.; Pellens, B., 1997, S. 145; IDW (Hrsg.), 1995, S. 24; Frankenberg, P., 1993, S. 51; Vigelius, C., 1997, S. 38; Wollmert, P., 1995, S. 15.

    Google Scholar 

  159. Vgl. u. a. Kußmaul, H., 1995, S. 191; Coenenberg, A. G., 1994, S. 54; Goebel, A./ Fuchs, M., 1994, S. 878; Pellens, B., 1997, S. 145; Siebert, H., 1996, S. 417; Frankenberg, P., 1993, S. 52; Vigelius, C., 1997, S. 38.

    Google Scholar 

  160. Vgl. hierzu auch Kapitel 2.1.1. (Zielsetzung der Rechnungslegung nach HGB).

    Google Scholar 

  161. Vgl. Baetge, J., 1996, S. 148 ff; Siebert, H., 1996, S. 417.

    Google Scholar 

  162. Vgl. Kußmaul, H., 1995, S. 192; Coenenberg, A. G., 1994, S. 55; Pellens, B., 1997, S. 145; Baetge, J., 1996, S. 152 ff.; Siebert, H., 1996, S. 417; Frankenberg, P., 1993, S. 52; Vigelius, C., 1997, S. 38.

    Google Scholar 

  163. Coenenberg, A. G., 1994, S. 55.

    Google Scholar 

  164. Vgl. Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 267 f.; Falterbaum, H./Beckmann, H., 1996, S. 382; Pellens, B., 1997, S. 145.

    Google Scholar 

  165. Vgl. auch IDW (Hrsg.), 1995, S. 25; Vigelius, C., 1997, S. 38.

    Google Scholar 

  166. FASB, SFAC No. 6, par. 25; FASB, 1996g, p. 1119; vgl. auch Kieso, D. E./Weygandt, J. J., 1995, p. 40 and p. 192.

    Google Scholar 

  167. Vgl. KPMG (Hrsg.), 1997, S. 16; Demming, C., 1994, S. 250; Frankenberg, P., 1993, S. 51 ff.; Gräfer, H./Demming, C., 1995, S. 2010; Siebert, H., 1996, S. 417; Frankenberg, P., 1993, S. 51; Pellens, B., 1997, S. 145; Vigelius, C., 1997, S. 38; Ballwieser, W., 1997b, S. 53.

    Google Scholar 

  168. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 113.

    Google Scholar 

  169. Vgl. Haller, A., 1994, S. 211; Gräfer, H., 1992, S. 46 u. S. 289 f.; Pellens, B., 1997, S. 145; Demming, C., 1994, S. 250.

    Google Scholar 

  170. Vgl. KPMG (Hrsg.), 1997, S. 17.

    Google Scholar 

  171. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 113; Siebert, H., 1996, S. 417.

    Google Scholar 

  172. Vgl. FASB, SFAS No. 2; FASB, 1996a, p. 9–18; vgl. auch Vigelius, C., 1997, S. 39; Baukmann, D./Mandler, U., 1996, S. 74.

    Google Scholar 

  173. Vgl. Pellens, B./Bonse, A./Fülbier, R. U., 1996, S. 273; Pellens, B., 1997, S. 411.

    Google Scholar 

  174. IASC, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, par. 49a; IASC, 1996b, p. 54.

    Google Scholar 

  175. Vgl. IDW (Hrsg.), 1995, S. 25 f.; Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 132 f.; Hayn, S., 1994, S. 721; Kleekämper, H., 1994, S. 52; Pellens, B., 1997, S. 410 f.; Wollmert, P./Achleitner, A.-K., 1997, S. 215; Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 72; Zeitler, F.-C, 1997, S. 604; vgl. auch IASC, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, par. 53–59; IASC, 1996b, p. 55–57; es kann weitgehend auf die entsprechenden Ausführungen im Kapitel 2.4.1.1.2. (Vermögensgegenstände nach US-GAAP) verwiesen werden.

    Google Scholar 

  176. Vgl. Bellavite-Hövermann, Y., 1997, S. 20; Pellens, B., 1997, S. 411; Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 72.

    Google Scholar 

  177. Vgl. Heinhold, M., 1996, S. 70 f.; Pooten, H., 1994, S. 324 f.; Coenenberg A. G., 1994, S. 55; IDW (Hrsg.), 1995, S. 24; Baetge, J., 1996, S. 160; Wollmert, P., 1995, S. 15.

    Google Scholar 

  178. Vgl. Baetge, J., 1996, S. 161; zu ausführlichen Erläuterungen der einzelnen Voraussetzungen vgl. auch Baetge, J., 1996, S. 162 ff.

    Google Scholar 

  179. Vgl. Baetge, J./Kirsch, H.-J., 1995, S. 167; Baetge, J., 1996, S. 162.

    Google Scholar 

  180. Vgl. Baetge, J./Kirsch, H.-J., 1995, S. 167; Pooten, H., 1994, S. 324; Baetge, J., 1996, S. 168; Coenenberg, A. G., 1994, S. 55; IDW (Hrsg.), 1995, S. 25; Frankenberg, P., 1993, S. 57.

    Google Scholar 

  181. FASB, SFAC No. 6, par. 35; FASB, 1996g, p. 1120; vgl. auch Kieso, D. E./Weygandt, J. J., 1995, p. 40 and p. 192.

    Google Scholar 

  182. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 113 f.; Haller, A., 1994, S. 211 f.; Kieso, D. E./Weygandt, J. J., 1995, p. 623; Pellens, B., 1997, S. 145; Frankenberg, P., 1993, S. 57; IDW (Hrsg.), 1997, S. 20.

    Google Scholar 

  183. Vgl. SFAC No. 6, par. 36; FASB, 1996g, p. 1120; vgl. auch Pellens, B., 1997, S. 145 f.; Haller, A., 1996, S. 17 f.; Ballwieser, W., 1997b, S. 53.

    Google Scholar 

  184. Vgl. KPMG (Hrsg.), 1997, S. 17; Kieso, D. E./Weygandt, J. J., 1995, p. 640.

    Google Scholar 

  185. Vgl. Wangemann, B., 1997, S. 196.

    Google Scholar 

  186. Vgl. Kupsch, P., 1996, S. 110; Siebert, H., 1996, S. 417; Pellens, B., 1997, S. 146.

    Google Scholar 

  187. Vgl. Haller, A., 1994, S. 212 u. S. 293; KPMG (Hrsg.), 1997, S. 17; Pellens, B., 1997, S. 146; Frankenberg, P., 1993, S. 58.

    Google Scholar 

  188. Vgl. Pellens, B./Bonse, A./Fülbier, R. U., 1996, S. 273.

    Google Scholar 

  189. IASC, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, par. 49b; IASC, 1996b, p. 54.

    Google Scholar 

  190. Vgl. Cairns, D., 1995, p. 89; IDW (Hrsg.), 1995, S. 26; Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 136; Hayn, S., 1994, S. 721; Kleekämper, H., 1994, S. 53; Pellens, B., 1997, S. 412; Wollmert, P./ Achleitner, A.-K., 1997, S. 216; Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 103; vgl. auch IASC, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, par. 60–64; IASC, 1996b, p. 57–58.

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  191. Vgl. Pellens, B., 1997, S. 412.

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  192. IASC, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, par. 64; IASC, 1996b, p. 58.

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  193. Vgl. Cairns, D., 1995, p. 90; Pellens, B., 1997, S. 412. 2,0 Vgl. auch Groh, M., 1997, S. 208.

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  194. Vgl. Pellens, B., 1997, S. 412; Baukmann, D./Mandler, U., 1997, S. 103.

    Google Scholar 

  195. Vgl. Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 297 ff.; Coenenberg, A. G., 1994, S. 26 ff.; Selchert, F. W., 1995, S. 821; Baetge, J., 1996, S. 175 ff; Pooten, H., 1994, S. 329 f.; Heinen, E./Kupsch, P. U., 1991, S. 1388 f.; Wöhe, G., 1993, S. 1102.

    Google Scholar 

  196. Vgl. auch Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 297; Baetge, J., 1996, S. 182 ff.; Selchert, F. W., 1995, S. 829 ff.; Heinen, E./Kupsch, P. U., 1991, S. 1389; Wöhe, G., 1996, S. 88 f.

    Google Scholar 

  197. Vgl. auch Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 298; Baetge, J., 1996, S. 177 f.; Selchert, F. W., 1995, S. 835 ff.; Heinen, E./Kupsch, P. U., 1991, S. 1390; Wöhe, G., 1996, S. 91.

    Google Scholar 

  198. Vgl. auch Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 298; Baetge, J., 1996, S. 181 f.; Selchert, F. W., 1995, S. 847 ff; Heinen, E./Kupsch, P. U., 1991, S. 1390.

    Google Scholar 

  199. Vgl. auch Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 298 f.; Baetge, J., 1996, S. 178 ff; Selchert, F. W., 1995, S. 842 ff.; Heinen, E./Kupsch, P. U., 1991, S. 1390 f.; Wöhe, G., 1996, S. 134 f.

    Google Scholar 

  200. Vgl. Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 300 ff.; Baetge, J., 1996, S. 92 f.; Selchert, F. W., 1995, S. 849 ff.; Heinen, E./Kupsch, P. U., 1991, S. 1391 ff; Wöhe, G., 1996, S. 127 ff.

    Google Scholar 

  201. Vgl. auch Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 302; Baetge, J., 1996, S. 180 f.; Selchert, F. W., 1995, S. 859 ff.; Heinen, E./Kupsch, P. U., 1991, S. 1393.

    Google Scholar 

  202. Vgl. auch Endriss, H. W. (Hrsg.), 1996, S. 302 f.; Baetge, J., 1996, S. 182 f.; Selchert, F. W., 1995, S. 862 ff.; Heinen, E./Kupsch, P. U., 1991, S. 1393 f.; Wöhe, G., 1996, S. 92 f.

    Google Scholar 

  203. Vgl. IDW (Hrsg.), 1995, S. 38 f.; Jung, W./Isele, H./Groß, C., 1989, S. 56 f.; Vigelius, C., 1997, S. 13;Niehus,R., 1997, S. 1422.

    Google Scholar 

  204. Vgl. Kühne, E., 1997, S. 39.

    Google Scholar 

  205. Vgl. zur Zielsetzung der deutschen Rechnungslegung Kapitel 2.1.1. und zur Zielsetzung der US-amerikanischen Rechnungslegung Kapitel 2.1.2.

    Google Scholar 

  206. Vgl. Jung, W./Isele, H./Groß, C., 1989, S. 57; KPMG (Hrsg.), 1997, S. 20; Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 108; Pellens, B., 1997, S. 157 f.; Frankenberg, P., 1993, S. 42 f.; Baetge, J./Roß, H.-P., 1996, S. 32 f.; Küting, K./Hayn, S., 1992, S. 41; Niehus, R., 1997, S. 1422.

    Google Scholar 

  207. Vgl. Baetge, J./Roß, H.-P., 1996, S. 33 f.; Frankenberg, P., 1993, S. 46 ff.; Haller, A., 1994, S. 256; Pellens, B., 1997, S. 158; Vigelius, C., 1997, S. 9; Kieso, D. E./ Weygandt, J. J., 1995, p. 38; Kühne, E., 1997, S. 39.

    Google Scholar 

  208. Vgl. Jung, W./Isele, H./Groß, C., 1989, S. 57; Frankenberg, P., 1993, S. 47; Gräfer, H., 1992, S. 104 f.; Küting, K./Weber, C.-P., 1994a, S. 66; Haller, A., 1990b, S. 768; vgl. in diesem Zusammenhang auch Abb. 11 im Anhang („Hierachie der Rechnungslegungsgrundsätze des Conceptual Framework“).

    Google Scholar 

  209. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 110; Weber, C.-P., 1997, S. 59; Schreiber, U., 1997, S. 492 ff; vgl. auch Kapitel 2.2.1.2.3. (Prinzip der Maßgeblichkeit und der umgekehrten Maßgeblichkeit).

    Google Scholar 

  210. Vgl. Baetge, J./Roß, H.-P., 1996, S. 35; Jung, W./Isele, H./Groß, C., 1989, S. 57; Haller, A., 1996, S. 10.

    Google Scholar 

  211. Vgl. Jung, W./Isele, H./Groß, C., 1989, S. 57; Frankenberg, P., 1993, S. 48 f.; Gräfer, H., 1992, S. 107 f.; Vigelius, C., 1997, S. 9; Siebert, H., 1996, S. 420.

    Google Scholar 

  212. Vgl. Gräfer, H., 1992, S. 107; Kieso, D. E./Weygandt, J. J., 1995, p. 49–50; Küting, K./Weber, C.-P., 1994a, S. 66.

    Google Scholar 

  213. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 108; Jung, W./Isele, H./Groß, C., 1989, S. 59; KPMG (Hrsg.), 1997, S. 19; Haller, A., 1994, S. 259 f.

    Google Scholar 

  214. Vgl. Gräfer, H., 1992, S. 109; Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 108; Pellens, B., 1997, S. 159.

    Google Scholar 

  215. Vgl. Gräfer, H., 1992, S. 109; Jung, W./Isele, H./Groß, C., 1989, S. 60; Haller, A., 1994, S. 256; Siebert, H., 1996, S. 181 f.; Pellens, B., 1997, S. 159; vgl. auch FASB, SFAC No. 2, par. 134 and par. 139; FASB, 1996g, p. 1139–1140.

    Google Scholar 

  216. Vgl. Haller, A., 1994, S. 256 f.; Wangemann, B., 1997, S. 194; Pellens, B., 1997, S. 160 ff.; Vigelius, C., 1997, S. 10; Kieso, D. E./Weygandt, J. J., 1995, p. 44–47; Niehus, R., 1997, S. 1421 f.

    Google Scholar 

  217. Vgl. Haller, A., 1994, S. 260; Küting, K./Weber, C.-P., 1994a, S. 66; Glaum, M./ Mandler, U., 1996, S. 109.

    Google Scholar 

  218. Vgl. KPMG (Hrsg.), 1997, S. 19; Haller, A., 1994, S. 260.

    Google Scholar 

  219. Vgl. Küting, K./Weber, C.-P., 1994a, S. 66; Gräfer, H., 1992, S. 109 f.; Siebert, H., 1996, S. 409 f.; Pellens, B., 1997, S. 164 ff; Haller, A., 1990b, S. 772 f.

    Google Scholar 

  220. Vgl. hierzu auch Kapitel 2.1.3. (Zielsetzung der Rechnungslegung nach IAS).

    Google Scholar 

  221. Vgl. IASC, Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, par. 24–46; IASC, 1996b, p. 48–53; vgl. auch Förschle, G./Kroner, M./Mandler, U., 1996, S. 96; Glaum, M., Mandler, U., 1996, S. 124 f.; Bellavite-Hövermann, Y., 1997, S. 18 f.; Hayn, S., 1994, S. 719 f.; Pellens, B., 1997, S. 407 f; Cairns, D., 1995, p. 81–85; Goebel, A., 1994, S. 2459; Hayn, S., 1994, S. 719; Kleekämper, H., 1994, S. 50; Pellens, B./Bonse, A./Fülbier, R. U., 1996, S. 271; Niehus, R., 1997, S. 1422.

    Google Scholar 

  222. Vgl. Hayn, S., 1994, S. 720; vgl. auch Abb. 14 im Anhang („System allgemeiner Rechnungslegungsgrundsätze des IASC“).

    Google Scholar 

  223. Vgl. Bellavite-Hövermann, Y., 1997, S. 20; Gesellschaft für Finanzwirtschaft in der Unternehmensführung e. V., 1995, S. 1140.

    Google Scholar 

  224. Vgl. IASC, Framework for the Presentation and Preparation of Financial Statements, par. 46; IASC, 1996b, p. 53; vgl. auch Pellens, B./Bonse, A./Fülbier, R. U., 1996, S. 273; Goebel, A./ Fuchs, M, 1994, S. 875 f.; Wiedmann, H., 1994, S. 108; Pellens, B., 1997, S. 410; Vigelius, C., 1997, S. 61 f.

    Google Scholar 

  225. Vgl. Glaum, M./Mandler, U., 1996, S. 125.

    Google Scholar 

  226. Somit kann im wesentlichen auf die entsprechenden Ausführungen in Kapitel 2.4.2.2. (Allgemeine Bewertungsgrundsätze nach US-GAAP) verwiesen werden.

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  1. Jochen Pilhofer
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Pilhofer, J. (1997). Institutionelle und konzeptionelle Grundlagen der Rechnungslegung nach HGB, US-GAAP und IAS. In: Rückstellungen im internationalen Vergleich. Deutscher Universitätsverlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-08933-9_2

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