Zusammenfassung
Die vorstehenden Ausführungen, die sich mit den grundsätzlichen Besonderheiten der neuesten Entwicklung inRückstellungssachen auseinandersetzen, seien ergänzt durch eine zusammenfassende, allgemeine Übersicht der Rückstellungsfälle, die im Bilanzsteuerrecht noch nicht so gehandhabt werden, wie den Erkenntnissen der dabei keineswegs unmaßgeblich beteiligten Betriebswirtschaftslehre entspricht. Im einzelnen handelt es sich um folgende Fälle:
-
(1)
Rückstellungen für Gewinnbeteiligung Hier hat der Bundesfinanzhof in jüngster Zeit im Urteil vom 28.9.1954 1) einendenbetriebswirtschaftlichen Erkenntnissen widersprechenden Standpunkt eingenommen 2), der einer späteren Überprüfung dringend bedarf.
-
(2)
Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung Diese besonders umstrittene Rückstellungsart ist im Steuerrecht bisher noch nie unter Würdigung auch betriebswirtschaftlicher Erkenntnisse richtig gesehen und daher stets abgelehnt worden. Noch im Urteil vom 15.2.1955 3) bestätigt der Bundesfinanzhof seine ablehnende Haltung 4) .
-
(3)
Rückstellungen von Einnahmen Auch bei diesen in der Praxis nicht sehr oft vorkommenden Rückstellungsarten hat die Rechtsprechung nicht immer betriebswirtschaftlich anzuerkennende Ent scheidungen gefällt. Insbesondere ist die Passivierung empfangener Entschädigungszahlungen für spätere wirtschaftliche Nachteile verschiedentlich abgelehnt worden 5).
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Referenzen
I 91/54 U BStB1 54 III 343.
Vgl. im einzelnen S. 171 f.
I 54/54 U BStBl 55 III 172.
Vgl. im einzelnen S. 177 ff.
Vgl. im einzelnen S. 209 ff.
Vgl. im einzelnen S. 245 ff.
Vgl. im einzelnen S. 266 ff.
Wegen der Ausnahmen vgl. S. 285.
Vgl. im einzelnen S. 282 ff.
Vgl. im einzelnen S. 286 ff.
Vgl. S. 88 ff.
Vgl. S. 304 f.
Vgl. S. 43 f.
Vgl. S. 45 ff.
Vgl. Anm. 7 auf S. 130.
Blümich/Falk, Einkommensteuergesetz, 7. Aufl., Anm. 8 zu 4.
Vgl. S. 26 ff.
Betrüblich ist allerdings, daß die Rechtsprechung, wenn es zum Vorteil des Fiskus ist, von ihrer sonstigen Aktivierungsfreudigkeit nichts mehr wissen will. Vgl. das in dieser Hinsicht sehr aufschlußreiche BFH-Urbeil vom 28. 1. 54 IV U BStRl 54 III 109. Hier zitiert der BFH sogar den Satz, ein Kaufmann dürfe seine Vermögensverhältnisse nicht günstiger darstellen, als sie wirklich sind. Im allgemeinen kennt man einen solchen Ton von der Rechtsprechung nicht. Ohne Rocksicht auf das handelsrechtliche Gläubigerschutzprinzip wird sonst oftmals die Aktivierung von Ausgaben verlangt, denen weder ein Nutzen in späteren Perioden noch irgendein Vermögenswert entspricht.
Vgl. Veiel, Unternehmensgewinn und Unternehmereinkommen, in: StW 44, 141.
Van der Velde, Die Rechtsnatur der Handels- und Steuerbilanz, in: StBJhb 54/55, 82.
Van der Velde, a. a. O., 60.
Littmann, Das Einkommensteuerrecht, 4. Aufl., S. 254; a. A.: Hoffmann, Die Pensionsverpflichtung in der Handels- und Steuerbilanz, in: StW 47, 221.
Gnam, Bilanz im Zwielicht, in: StW 53. 369.
Schiersand Rückstellungen für zukünftige Betriebsausgaben in der Steuerbilanz, in: ZfhF 33, 37.
Schiersand, a. a. O., 40.
Helpenstein, Wirtschaftliche und steuerliche Erfolgsbilanz, S. 460 ff.
Vgl. Helpenstein, Die steuerliche Erfolgsbilanz und ihre Beziehung zu den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung, S.824.
Streit, a. a. O., 2. Aufl., S. 19.
Gebhardt, Steuerfragen bei Kapital, Schuld– und Abgrenzungsposten, in: Prabewi 40, 120.
Veiel, Unternehmensgewinn und Unternehmereinkommen, in: StW 44, 147.
Veiel, a. a. O., 124.
Vgl. Veiel, a. a. O., 130.
Veiel, a. a. O., 144.
Aufermann, Einkommensteuerbilanz und Periodenabgrenzung, in: Die Aktuelle 48, 165.
Boettcher, Zur Reform der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns, in: StW 49,961.
Littmann, Der steuerliche Gewinnbegriff im Lichte statischer und dynamischer Bilanzauffassung, in: StW 48, 619.
Götze, Grundzüge der Bilanzierung, 3. Aufl., S. 41, S.127 Fußnote 34.
Schmalenbach, Dynamische Bilanz, 11. Aufl., S. 161.
Van der Velde, Die Anerkennung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung im Steuerrecht, in : WPg 50, 111 1.
Littmann, Der steuerliche Gewinnbegriff im Lichte statischer und dynamischer Bilanzauffassung, in: StW 48, 617.
A. a. 0., Band I. S. 89.
Z. B. Kajet, Aufwandsrückstellungen, in: Prabewi 41, 74; Littmann, Besprechung des OFH-Urteils I 10/47 U, in: Die Steuer 48, 24O; Seifried, Das Wesen der Erfolgsbilanz, in: StW 48, 452.
Beuck, Rückstellung für unterlassene Reparaturen, RfGmbH 55, 125. 21) Meier, in der Diskussion auf der vierten Bonner Steuertagung, abgedruckt in StW 50.633.
Boettcher, Zur Reform der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns, in: StW 49, 955.
Vgl. S. 95 ff., insbesondere S. 98 f.
Vogt, Mehr Rtückstellungen!, in: FR 55, 317.
Spitaler, in seinem Referat auf der dritten Steuertagung in Bonn, in: StW 49, 737 ff. hier 76O.
Vgl. RFH v. 6. 8. 19 I A 135/19 Bd. 1, 182; 11. 3. 21 I A 17/21 Bd. 5, 342; Hinweis auf Anm. 131 auf S. 230.
Boettcher, Zur Reform der Ermittlung des steuerpflichtigen Gewinns, in : StW 49, 966.
Boettcher, a. a. O., 966; vgl. auch unsere Ausführungen auf S. 102 f.
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Werninger, G. (1960). Kritik an der Rückstellungsverrechnung nach der lex lata. In: Rückstellungen in der Bilanz. Beiträge zur betriebswirtschaftlichen Steuerlehre. Gabler Verlag, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-663-02900-7_13
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