Zusammenfassung
Durch Steuern soll die öffentliche Hand verlässlich sowie freiheits- und gleichheitsgerecht finanziert werden. Das zur Erfüllung dieses Finanzierungsauftrags errichtete Steuerrecht belastet die Betroffenen erheblich. Jede Steuer mindert die Finanzkraft der Steuerpflichtigen. Die Zahllast und die mit ihr verbundenen Einnahmen der öffentlichen Hand folgen dem zentralen Finanzierungsauftrag des Steuerrechts und bewirken damit den zentralen grundrechtlichen Eingriff. Oft wird zudem die Lenkung durch Steuern grundrechtlich erörtert. Doch sind diese Wirkungen insbesondere aufgrund des kritikwürdigen Zustands des Steuerrechts lediglich die Spitze zahlreicher weiterer Belastungen. Die Last, unter der die Steuerpflichtigen leiden, wird erst in der Gesamtperspektive ersichtlich.
Prof. Dr. jur., LL. M.; Der Verfasser ist Inhaber des Lehrstuhls für Öffentliches Recht, Finanzrecht und Steuerrecht und Direktor des Instituts für Wirtschaft- und Steuerrecht an der Universität Augsburg. Der Beitrag beruht auf einem Vortrag, den der Verfasser am 13. Juli 2016 in München hielt.
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Notes
- 1.
Der Steuerstaat finanziert sich im Wesentlichen durch Steuern. Nicht-steuerliche Abgaben sind besonders zu rechtfertigen und müssen sich von der Steuer deutlich unterscheiden. Siehe hierzu BVerfG NVwZ 2017, 696 (Rz. 62 f.); BVerfGE 124, 235 (243); BVerfGE 108, 1 (13 f.); Vogel, in: Isensee/Kirchhof, Handbuch des Staatsrechts, Band II, § 30 Rz. 54 ff.; Isensee, in: FS Ipsen, 409; jeweils m. w. H.
- 2.
Siehe hierzu nur BVerfG WM 2015, 1121 (Rz. 7 ff.); BVerfGE 115, 97 (Rz. 32 ff.); insgesamt Hey, in: Tipke/Lang, § 3 Rz. 180 ff. m. w. H.
- 3.
Siehe hierzu Trzaskalik, Verhandlungen des 63. DJT, Band I, E 5 ff.; Schmidt, ebenda, Band II/1, 2000, N 25 ff.; Wernsmann, Verhaltenslenkung in einem rationalen Steuersystem; Kirchhof, Die Verwaltung 2013, 349 ff.; jeweils m. w. H.
- 4.
Deutlich Tipke, Die Steuerrechtsordnung, Band III, 1393 ff.; Lang, in: Tipke/Lang, 20. Auflage 2010, VII (Vorwort), spricht von einem „Steueränderungsrausch“; Kirchhof, Der sanfte Verlust der Freiheit, 1 ff., 129 ff.; Mellinghoff, DStJG 37 (2014), 1 (3), beschreibt den Zustand des Steuerrechts als „nicht mehr akzeptabel“; Drüen, DStJG 37 (2014), 9 (12 ff.); ders., DStR 2010, 2 (2 f.); Hey, in: Tipke/Lang, § 3 Rz. 1 ff.; Hüttemann, DStR 2015, 1146 (1148 m. w. H.): Der Gesetzgeber bleibt „auf manchen Besteuerungsfeldern ein ‚System‘ schuldig:“; Schön, DStR-Beihefter zu Heft 17/2008, 10 (10 ff., Zitat: 10): Die anerkannten „steuerpolitischen Ideale unserer Zeit – so scheint es – sind in Wahrheit steuerpolitische Illusionen.“
- 5.
Siehe zu den unterschiedlichen Wirkungen des Ertragsteuerrechts Kirchhof, in: Herrmann/Heuer/Raupach, Einleitung zum EStG, Anm. 310 ff.
- 6.
Siehe hierzu unter Abschn. 4.3.1.
- 7.
Gesetz zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens vom 18. Juli 2016, BGBl. I 2016, 1679.
- 8.
Vgl. Gesetzes zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens, 03.02.2016, BT-Drs. 18/7457, 48.
- 9.
Siehe hierzu sogleich unter Abschn. 4.3.2.
- 10.
Siehe hierzu OECD, Addressing Base Erosion and Profit Shifting (http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/addressing-base-erosion-and-profit-shifting_9789264192744-en); siehe ferner die Abschlussberichte unter http://www.oecd.org/tax/aligning-transfer-pricing-outcomes-with-value-creation-actions-8-10-2015-final-reports-9789264241244-en.htm; Europäische Kommission, Vorschlag für eine Richtlinie des Rates mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken mit unmittelbaren Auswirkungen auf das Funktionieren des Binnenmarkts, http://eur-lex.europa.eu/legal-content/DE/TXT/PDF/?uri=CELEX:52016PC0026&from=EN; jeweils abgerufen am 28.02.2017; Richtlinie (EU) 2016/1164 des Rates vom 12.07.2016 mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken mit unmittelbaren Auswirkungen auf das Funktionieren des Binnenmarkts; die Richtlinie wurde in Deutschland bereits umgesetzt (BGBl. I 2016, 3000); insgesamt Schön, EY TAX & LAW 04/2015 (http://www.tax.mpg.de/fileadmin/TAX/docs/TL/WS/EY_BEPS_2.pdf, abgerufen am 28.02.2017); ders., StuW 2015, 69 f; Blumenberg/Kring, BB 2017, 151 ff.;
- 11.
Siehe unter Abschn. 4.3.3.
- 12.
Siehe unter Abschn. 4.3.4.
- 13.
Siehe unter Abschn. 4.3.5.
- 14.
Siehe unter Abschn. 4.2 und 4.4. Die These, das gegenwärtige Steuerrecht sollte vermehrt auf Elemente der Soll-Ertragsbesteuerung setzen und die Mischung von Ist- und Soll-Ertragsbesteuerung zum System machen, steht auch im Mittelpunkt des folgenden Beitrags – in zum Teil parallelen, insbesondere aber in ergänzenden Begründungen und Perspektiven: Kirchhof, DStJG 40 (2017), 47 ff.
- 15.
Tipke, Die Steuerrechtsordnung, Band I, 497 f.; ders., ebenda, Band II, 631 ff.; Hey, in: Herrmann/Heuer/Raupach, Einleitung zum EStG, Anm. 18; BFHE 252, 44 (Rz. 38 m. w. H.); BVerfGE 93, 121 (Rz. 50, 56 ff.); vgl. BVerfGE 115, 97 (Rz. 28); siehe zum Folgenden auch Kirchhof, DStJG 40 (2017), 47 (69 ff.).
- 16.
BVerfGE 93, 121 (Rz. 50); Hey, in: Herrmann/Heuer/Raupach, Einleitung zum EStG, Anm. 18; insgesamt Knöller, Die Besteuerung von Sollertrag und Istertrag.
- 17.
BVerfGE 93, 121 (Rz. 50, 56 ff., 108); Tipke (Fn. 15), 497 f.; ders. (Fn. 15), 631 ff.; Birk, Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Maßstab der Steuernormen.
- 18.
Siehe hierzu BVerfGE 93, 121 (Rz. 55 ff.); Kube, DStJG 37 (2014), 343 ff.; Kirchhof, in: Depenheuer (Hrsg.), Staatssanierung durch Enteignung?, 39 ff.; Montag, in: Tipke/Lang, § 12 Rz. 1 m. w. H.
- 19.
Seer, in: Tipke/Lang, § 16 Rz. 1 ff. m. w. H.
- 20.
Birk (Fn. 17), 7 ff.; ders., in: Leitgedanken des Rechts, § 147 Rz. 2; Eisgruber, ebenda, § 169 Rz. 1 ff.; Lang, Die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer, 97 ff.
- 21.
Weiter Beispiele bieten das Abgabengesetz (1819/20) und das Ertragsteuergesetz (1852) im Königreich Württemberg sowie die Steuergesetze von Sachsen (1834 und 1848); insgesamt Knöller (Fn. 16), S. 232 ff. m. w. H.
- 22.
Insgesamt Kirchhof, Die Erfüllungspflichten des Arbeitgebers im Lohnsteuerverfahren, 72 ff.; Birk, DStJG 22 (1999), 7 (10 f.).
- 23.
BVerfGE 138, 136 (Rz. 253 ff.).
- 24.
Exemplarisch können hier die Steuergesetze von Sachsen (1874), Bremen und Preußen (1891) genannt werden (Knöller (Fn. 16), S. 235 m. w. H.).
- 25.
Insgesamt Knöller (Fn. 16), S. 225 ff. m. w. H.
- 26.
Insgesamt Knöller (Fn. 16), S. 225 ff. m. w. H.
- 27.
Siehe unter Abschn. 4.2.2.
- 28.
Insgesamt Knöller (Fn. 16), S. 225 ff.
- 29.
Hey, in: Herrmann/Heuer/Raupach, Einleitung zum EStG, Anm. 18 (für das gleich folgende Zitat) und 732, nach der die bestehenden „Soll-Besteuerungselemente […] im Rahmen von herkömmlichen Einkommensteuern einen rechtfertigungsbedürftigen Fremdkörper“ darstellen.
- 30.
Schedulenartige Einkunftsarten: Land- und Forstwirtschaft (Besteuerung nach Durchschnittssätzen, § 13a EStG); Besteuerung der Kapitalerträge (§ 2 Abs. 5b EStG; Verlustverrechnungsbeschränkung, § 20 Abs. 6 S. 1 EStG; Sparer-Pauschbetrag, § 20 Abs. 9 EStG); Tonnagebesteuerung bei Handelsschiffen im internationalen Verkehr (§ 5a Abs. 1 EStG); für die Kapitalertragsteuer: Kirchhof, in: Herrmann/Heuer/Raupach, Einleitung zum EStG, Anm. 271.
- 31.
Erwerbsspähre – Elemente der Soll-Ertragsbesteuerung: u. a. Zinsschranke (§ 4h EStG, § 8a KStG), Abzugsverbote (z. B. § 4 Abs. 5 EStG), private Kfz-Nutzung (§ 4 Abs. 5 Nr. 6 S. 2 ff., § 6 Abs. 1 Nr. 4 S. 2 ff. EStG, § 9 Abs. 1 S. 3 Nr. 4 f. EStG), Investitionsrücklage (§ 6b EStG), Übertragung stiller Reserven (§ 6c EStG), AfA (§ 7 EStG), Investitionsabzugsbetrag (§ 7g Abs. 1 EStG), Sonderabschreibung für kleinere und mittlere Betriebe (§ 7g Abs. 5, 6 EStG), Werbungskostenpauschalen, Verlustverrechnungs- (z. B. §§ 20 Abs. 6, § 23 Abs. 3 S. 7 f. EStG) und Verlustabzugsbeschränkungen (§ 10d EStG), Verluste bei beschränkter Haftung (§ 15a EStG), Freibeträge und Freigrenzen (z. B. § 13 Abs. 3 EStG), private Veräußerungsgewinne (§ 23 EStG), Anrechnung der GewSt (§ 35 EStG).
- 32.
Lohnsteuer – Elemente der Soll-Ertragsbesteuerung: u. a. Werbungskostenpauschalen (§ 9a EStG), Verpflegungspauschalen (§ 9 Abs. 4a EStG), Lohnsteuerpauschalierungen (bei Sachzuwendungen: § 37b EStG, in besonderen Fällen: § 40 EStG, für Teilzeitbeschäftige und geringfügig Beschäftigte: § 40a EStG, bei bestimmten Zukunftssicherungsleistungen: § 40b EStG), Lohnsteuerklassen einschließlich der Zahl der Kinderfreibeträge (§ 38b EStG), Faktorverfahren anstelle der Steuerklassenkombination III/V (§ 39 f. EStG).
- 33.
Privatsphäre – Elemente der Soll-Ertragsbesteuerung: u. a. Sonderausgaben nach § 10 Abs. 1 EStG (z. B. Betreuungskosten, Nr. 5; Begrenzung Berufsausbildungskosten für Erstausbildung, Nr. 7; Schulgeld für private Schulen, Nr. 9), Unterhaltsleistungen (§ 10 Abs. 1a Nr. 1 EStG), Vermögensübertragung gegen wiederkehrende Versorgungsleistungen (§ 10 Abs. 1a Nr. 2 EStG), Spendenabzug (§ 10b EStG), Sonderausgaben-Pauschbetrag (§ 10c EStG), sonstige Begünstigungen nach §§ 10e, 10f, 10g, 10h, 10i EStG, zumutbare außergewöhnliche Belastungen (§ 33 Abs. 3 EStG).
- 34.
Siehe die Nachweise in Fn. 4.
- 35.
Siehe unter Abschn. 4.2.3.
- 36.
BVerfG DStR 2016, 1731 (Rz. 101); BVerfG NVwZ-RR 2010, 457 (Rz. 46); BVerfG BVerfGE 110, 94 (Rz. 63); BVerfG BVerfGE 101, 297 (Rz. 38); BVerfG BVerfGE 96, 1 (Rz. 25, 31); BVerfG BVerfGE 84, 239 (Rz. 104, 106, 109).
- 37.
Insgesamt Seer, Verständigungen im Steuerverfahren, 1 ff., 179 ff., 225 ff.; Müller-Franken, Maßvolles Verwalten, insbes. S. 135 ff.; Birk, StuW 2004, 277 ff.; Drüen, in: Schön/Beck, Zukunftsfragen des deutschen Steuerrechts, 1 (18 ff.); ders., FR 2011, 101 ff.; mit Blick auf die Inanspruchnahme Dritter Kirchhof (Fn. 22); Drüen, DStJG 31 (2008), 167 ff.; ders., Die Indienstnahme Privater für den Vollzug von Steuergesetzen.
- 38.
Siehe zum grundrechtlichen Problem der „kumulativen Belastung“ Kirchhof (Fn. 22), 135 ff., 195 ff.; ders., Grundrechte und Wirklichkeit, 27 ff.; ders., NJW 2006, 732 ff.; zusammenfassend: Hillgruber, in: Isensee/Kirchhof, Handbuch des Staatsrechts, Band IX, § 200 Rz. 97 ff. m. w. H.
- 39.
von Kirchmann, Die Wertlosigkeit der Jurisprudenz als Wissenschaft, 25.
- 40.
Siehe hierzu Kirchhof (Fn. 38), 31 ff.; aus der Perspektive des Gesetzes: Kirchhof, Die Allgemeinheit des Gesetzes, 164 ff., 373 ff.; von Aquin, Summa Theologica [1265–1273], hrsg. von Bernhardt, Band 2: Die sittliche Weltordnung, 97. Untersuchung (S. 494 f., Zitat: 494 unter 2.) und 96. Untersuchung (S. 480 ff.), nach dem die Gewohnheit und das Gesetz übereinstimmen sollen. „Da ja die Gesetzesänderung für das Gemeinwohl einen Nachteil zu bringen pflegt, so ist das Gesetz nicht immer abzuändern, sobald etwas Besseres in Sicht tritt, es läge denn eine einleuchtende Notwendigkeit oder die höchste Nützlichkeit für das Gemeinwesen vor.“
- 41.
BVerfG FamRZ 2015, 1097 (Rz. 14); BVerfGE 127, 224 (Rz. 74); BVerfG BVerfGE 122, 210 (Rz. 60 f.); BVerfG BVerfGE 116, 164 (Rz. 75); vgl. BVerfG BVerfGE 101, 297 (Rz. 37); BFH BStBl. II 2003, 565 (Rz. 44); BFH BFH/NV 2006, 498 (Rz. 11); BFH BFH/NV 2007, 68 (Rz. 57); BFH BFH/NV 2014, 517 (Rz. 15); Isensee, Die typisierende Verwaltung, 52; ders., in: Lewinski, Resilienz des Rechts, 33 (insbes. 40); Seer, DStJG 31 (2008), 7 (16 ff.); Schmidt, ebenda, 37 (38 ff.); Lang, in: Tipke/Lang, § 4 Rz. 132; Hey, ebenda, § 3 Rz. 147.
- 42.
Deutlich Tipke (Fn. 4) S. 1393 ff., ohne diesen Befund aber unmittelbar auf das allgemeine Gesetz zu beziehen; siehe bereits die Nachweise in Fn. 4. und zum Gesetz Kirchhof (Fn. 40).
- 43.
Siehe zur Maßgeblichkeit des steuerlichen Vollzugs BVerfG BVerfGE 84, 239 (Rz. 104 ff.); zur Verbindung von Gerechtigkeit und Gesetzesvollzug Tipke, in: Leitgedanken des Rechts, § 146 Rz. 5; Seer, DStJG 31 (2008), 7 (8 f. m. w. H.); siehe zudem die Hinweise in Fn. 36.
- 44.
Siehe sogleich unter Abschn. 4.3.5.
- 45.
Siehe für die Anzahl der Fälle und für Richtwerte über die allerdings schwer zu schätzende wirtschaftliche Bedeutung der Verfahren Greil/Rasch, Dispute resolution procedures in international tax matters – Germany, in: Cahiers de droit fiscal international, volume 101 a 2016, 263 (274 f.); Rasch/Mank, in: Kroppen/Rasch, OECD-Kap. IV, Anm. 7; Flüchter, IStR 2012, 694 (700), nennt exemplarisch Streitwerte von rund 200 und 700 Mio. Euro.
- 46.
Deutlich Seer, DStJG 39 (2016), 88: „Die beste Wirtschaftsförderung ist nach wie vor ein neutrales Steuerrecht.“
- 47.
- 48.
Entwurf eines Gesetzes zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens, 03.02.2016, BT-Drs. 18/7457, 48 f.; zuvor Schmidt, DStJG 31 (2008), 37 (38 ff.); Seer, ebenda, 7 (19 ff.); ders., in: DWS-Symposium 2014, 7 (10 ff.).
- 49.
Siehe unter Abschn. 4.3.1.
- 50.
Siehe hierzu den Entwurf eines Gesetzes zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens, 03.02.2016, BT-Drs. 18/7457, 2 ff., 48.
- 51.
Mit Blick auf die Modernisierung des Besteuerungsverfahrens Kirchhof, FR 2015, 773 ff.
- 52.
Heintzen, DÖV 2015, 780 (784), bemerkt, dass wie bei der Privatisierungseuphorie, die verflossen und in Rekommunalisierungen gemündet ist, die Automatisierungseuphorie bald zur praktischen Ernüchterung und dem Wunsch nach Repersonalisierung führen könnte.
- 53.
Siehe zur Komplexität des gegenwärtigen Steuerrechts die Hinweise in Fn. 4.
- 54.
Vgl. den Entwurf eines Gesetzes zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens, 03.02.2016, BT-Drs. 18/7457, 48, und sogleich im Text.
- 55.
Kirchhof (Fn. 51), 773 ff.; Anzinger, in: DWS-Symposium 2014, 7 (39 m. w. H.), zitiert die Versicherungswirtschaft, nach der ein reiner online-Vertrieb eines Produktes nur erfolgreich sei, wenn das Produkt für sich spricht und nicht erklärt werden muss.
- 56.
Entwurf eines Gesetzes zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens, 03.02.2016, BT-Drs. 18/7457, 48.
- 57.
Siehe hierzu in der Perspektive des Gesetzes Kirchhof (Fn. 40), S. 304 ff.
- 58.
Mit Blick auf das Besteuerungsverfahren Seer, in: Tipke/Lang, § 21 Rz. 50.
- 59.
Siehe die Nachweise in Fn. 36.
- 60.
Deutlich Isensee (Fn. 41), 33 (40); vgl. Schmidt, DStJG 31 (2008), 37 (38 ff.).
- 61.
Siehe unter Abschn. 4.2.
- 62.
Siehe unter Abschn. 4.1.
- 63.
Die OECD initiierte dazu das Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports vom 27.01.2016 (http://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/about-automatic-exchange/cbc-mcaa.pdf, abgerufen am 28.02.2017), eine entsprechende Richtlinie (EU) 2016/881 des Rates vom 25.05.2016 ist am 03.06.2016 in Kraft getreten. Auf nationaler Ebene sucht das Gesetz vom 20.12.2016 (BGBl. I 2016, 3000), die Vorgaben umzusetzen.
- 64.
Diese Bestandteile wurden in den neuen § 138a Abs. 2 AO übernommen.
- 65.
So die Schätzung des Instituts der deutschen Wirtschaft Köln (http://www.iwkoeln.de/studien/iw-kurzberichte/beitrag/country-by-country-reporting-the-pros-and-cons-of-more-tax-transparency-277141?highlight=750, abgerufen am 28.02.2017).
- 66.
Siehe hierzu den Richtlinienvorschlag der Europäischen Kommission vom 12.04.2016 (https://ec.europa.eu/transparency/regdoc/rep/1/2016/DE/1-2016-198-DE-F1-1.PDF, abgerufen am 28.02.2017).
- 67.
Das Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports haben aktuell 57 Länder unterzeichnet (https://www.oecd.org/tax/automatic-exchange/about-automatic-exchange/CbC-MCAA-Signatories.pdf, abgerufen am 28.02.2017).
- 68.
Section 5 des Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports (Fn. 67) trägt dementsprechend den Titel “Confidentiality, Data Safeguards and Appropriate Use”.
- 69.
Section 1 Nr. 1 h des Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country Reports (Fn. 67) sieht ausdrücklich die Erstellung des Berichts „in accordance with the laws of its jurisdiction of tax residence“ vor.
- 70.
Der steuerrechtliche Datenschutz ist die verfassungsgeforderte Voraussetzung für die Mitwirkungs- und Offenbarungspflichten des Steuerbetroffenen, siehe hierzu Rüsken, in: Klein, § 30 AO, Rn. 2; Alber, in: Hübschmann/Hepp/Spitaler, § 30 AO, Rn. 8.
- 71.
Siehe zu der grundrechtlichen Schutzwirkung im Ansatz schon Jellinek, System der subjektiven öffentlichen Rechte, 1919, 87, der die grundrechtlichen Schutzpflichten unter den positiven Status fasst; Klein, NJW 1989, 1633 (1633); Unruh, Zur Dogmatik der grundrechtlichen Schutzpflichten, 20; Dietlein, Die Lehre von den grundrechtlichen Schutzpflichten; Calliess, in: Merten/Papier, Handbuch der Grundrechte, Band II, § 44; Sachs in: ders., vor Art. 1, Rn. 35.
- 72.
BVerfGE 84, 239 (Rz. 136 ff.); Di Fabio, in: Maunz/Dürig, Art. 2 GG, Rz. 178.
- 73.
- 74.
Siehe oben und insbesondere die Nachweise in Fn. 64 und 65.
- 75.
Krankheitskosten sind ein Musterfall außergewöhnlicher Aufwendungen, die von § 33 EStG erfasst werden (H.-J. Kanzler, in: Herrmann/Heuer/Raupach, § 33 EStG, Anm. 90). § 33b EStG knüpft unmittelbar an Behinderungen an. Entsprechende Nachweise sind vom Steuerpflichtigen zu erbringen (§§ 64 f. EStDV).
- 76.
Siehe unter Abschn. 4.2.
- 77.
Siehe die Nachweise in Fn. 4.
- 78.
Europäische Kommission (Fn. 10); Richtlinie (EU) 2016/1164 des Rates vom 12.07.2016 mit Vorschriften zur Bekämpfung von Steuervermeidungspraktiken mit unmittelbaren Auswirkungen auf das Funktionieren des Binnenmarkts. Die Richtlinie wurde in Deutschland bereits umgesetzt (BGBl. I 2016, 3000); siehe hierzu Blumenberg/Kring (Fn. 10), 151.
- 79.
OECD (Fn. 10); siehe ferner die Abschlussberichte unter http://www.oecd.org/tax/aligning-transfer-pricing-outcomes-with-value-creation-actions-8-10-2015-final-reports-9789264241244-en.htm; jeweils abgerufen am 28.02.2017).
- 80.
Siehe hierzu unter 1. und soeben unter Abschn. 4.3.3.
- 81.
Siehe hierzu Schön (Fn. 10).
- 82.
Schön (Fn. 10); ders. (Fn. 10), 69 f.
- 83.
Insgesamt Knöller (Fn. 16), S. 225 ff. m. w. H.
- 84.
Deutlich Feld auf dem 59. Berliner Steuergespräch zum Thema „EU- und OECD-Initiativen gegen steuerliche Gewinnverlagerungen“ (siehe für die Dokumentation [i. E.] http://www.berlinersteuergespraeche.de).
- 85.
- 86.
Siehe unter Abschn. 4.2.3.
- 87.
Mellinghoff, DStJG 38 (2015), 1 (2 ff.); Kirchler/Kasper, ebenda, 7 (20 ff.); Kuhlen, ebenda, 117 (118 ff.).
- 88.
- 89.
- 90.
§ 371 Abs. 1 Nr. 1 AO.
- 91.
Siehe die Nachweise in Fn. 4.
- 92.
Kuhlen, Grundfragen der strafbaren Steuerhinterziehung, 100.
- 93.
BVerfGE 75, 329 (Rz. 38); Schmidt-Aßmann in: Maunz/Dürig, Art. 103 GG, Rz. 184; Anzinger, in: (Fn. 55), 7 (41), betont zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens: „Und insbesondere die Drohung mit der strafrechtlichen Verantwortung ist so gewaltig, dass Angst entsteht.“
- 94.
Beispielsweise hob der BGH mit dem Beschluss vom 10.08.2016 – 1 StR 233/16, Rz. 7 ein Urteil des LG Essen vom 26.11.2015 auf, da dieses die Steuerschuld nur pauschal bestimmte, obwohl eine genaue Berechnung möglich gewesen wäre. Unter bestimmten Voraussetzungen ist auch eine Schätzung der Steuerschuld möglich: BGH, wistra 1992, 147 (Rn. 4).
- 95.
Siehe hierzu Kuhlen, DStJG 38 (2015), 117 ff.
- 96.
FG Köln, EFG 2012, 1011 (Rz. 27).
- 97.
Nr. 2.6 AEAO zu § 153 AO vom 23.05.2016, BStBl. I 2016, 490.
- 98.
Herrmann, DStJG 38 (2015), 249 ff.; Salditt, ebenda, 277 ff.; Drüen, ebenda, 219 ff.
- 99.
Siehe unter Abschn. 4.2.
- 100.
Kirchhof/Kube/Schmidt, in: dies., Von Ursprung und Ziel der europäischen Union. Elf Perspektiven, 187 (187 f. m. w. H.); Grimm, Souveränität, 11 f.; jeweils m. w. H.
- 101.
Schmidt, Die Zukunft der Kodifikationsidee; Grimm, in: ders., Wachsende Staatsaufgaben, 291 (301); Kirchhof (Fn. 40), S. 67 ff., 174 ff., 386 ff. et passim.
- 102.
Insgesamt Kirchhof, EurUP 2016, 324 ff.
- 103.
In Anlehnung an von Savigny, Vom Beruf unserer Zeit für Gesetzgebung und Rechtswissenschaft, insbes. S. 48 ff. zum wissenschaftlichen Auftrag der Gesetzgebung; siehe insgesamt Kirchhof (Fn. 102).
- 104.
Siehe unter Abschn. 4.2.
- 105.
- 106.
- 107.
Cramer-Fürtig, Aus 650 Jahren. Ausgewählte Dokumente des Stadtarchiv Augsburg zur Geschichte der Reichsstadt Augsburg 1156–1806, 112, benannt nach Wolfgang Kilian (1581–1662), der den Plan im Jahre 1626 schuf; siehe für ein Abbild eines Teiles (Lektion XLIV) http://cms.steuerforum-augsburg.de/, abgerufen am 28.02.2017.
- 108.
Siehe unter Abschn. 4.2.
- 109.
Siehe unter Abschn. 4.1.
Literatur
Anzinger, Heribert: Selbstveranlagung – Wegfall des Amtsermittlungsgrundsatzes?, in: DWS-Symposium 2014, 2015, S. 7 ff.
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Kirchhof, G. (2018). Renaissance der Soll-Ertragsbesteuerung?. In: Schön, W., Sternberg, C. (eds) Zukunftsfragen des deutschen Steuerrechts III. MPI Studies in Tax Law and Public Finance, vol 8. Springer, Berlin, Heidelberg. https://doi.org/10.1007/978-3-662-56058-7_4
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